Optionsmodell zur Körperschaftsteuer für Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften
Das „Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts“ ermöglicht es, Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften im ertragsteuerlichen Bereich wie Körperschaften zu behandeln. Die Option kann erstmals für Wirtschaftsjahre ausgeübt werden, die nach dem 31. Dezember 2021 beginnen. Dafür muss der Antrag in 2021 rechtzeitig gestellt werden.
Mit der Option wird den Gesellschaftern von Personenhandelsgesellschaften und Partnerschaftsgesellschaften ein Wahlrecht eingeräumt, ob sie
- weiterhin der Besteuerung desEinkommensteuergesetzes unterworfen werden wollen oder
- in das Trennungsprinzip der Körperschaftsteuer wechseln möchten.
Kernpunkt der Neuregelung ist die Fiktion eines Formwechsels. Das heißt: Die optierende Gesellschaft gilt zivilrechtlich weiter als Personengesellschaft, steuerlich wird sie aber als Kapitalgesellschaft behandelt. Somit müssen bei einer Gesellschaft beide Rechtssysteme beachtet werden.
Ab dem Wirtschaftsjahr, das der Antragstellung folgt, unterliegt die Gesellschaft der Körperschaftsteuer in Höhe von 15 %. Auch für die Gewerbesteuer zählt sie als Körperschaft.
Die Gesellschafter werden wie Gesellschafter von Kapitalgesellschaften behandelt. Das heißt
u. a.:
- Geschäftsführergehälter werden den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit zugerechnet.
- Laufende Gewinnausschüttungen gehören zu den Einkünften aus Kapitalvermögen.
Für eine erfolgreiche Umsetzung des Optionsmodells sollte die Sichtweise der Finanzverwaltung zwingend beachtet werden. Zu Anwendungsfragen gibt es nun ein Schreiben des Bundesfinanzministeriums. Das Schreiben konkretisiert beispielsweise den persönlichen Anwendungsbereich und geht näher auf die Antragstellung ein. In längeren Abschnitten thematisiert das Bundesfinanzministerium insbesondere den Übergang zur Körperschaftsbesteuerung und den Zeitraum der Körperschaftsbesteuerung.
Die gesetzlich fingierte formwechselnde Umwandlung ist nur dann steuerlich unschädlich, wenn das funktional wesentliche Sonderbetriebsvermögen der Mitunternehmer auf die optierende Gesellschaft übertragen wird. Denn handelt es sich beim Sonderbetriebsvermögen um funktional wesentliche Betriebsgrundlagen (z. B. Betriebsgrundstücke), dürfen diese im Zuge der Optionsausübung nicht im Vermögen der Gesellschafter zurückbehalten werden, sofern der Übergang steuerneutral erfolgen soll.
Der (unwiderrufliche) Optionsantrag ist grundsätzlich nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernübertragung abzugeben und spätestens einen Monat vor Beginn des Wirtschaftsjahrs zu stellen, ab dem die Besteuerung wie eine Kapitalgesellschaft gelten soll. Durch die Unwiderruflichkeit ist ein Wechsel während des Geschäftsjahrs ausgeschlossen. Für Folgejahre ist eine Rückoption allerdings zulässig.
Literaturstimmen zufolge dürfte das KöMoG keinen breiten Anwenderkreis finden. Dies gilt insbesondere für kleine und mittlere Unternehmen. Ein Grund dafür sind die komplexen Abwägungsentscheidungen, in die auch Verlustvorträge einzubeziehen sind. Infolge des fiktiven Formwechsels gehen vortragsfähige Fehlbeträge nämlich unter. Bereits die für Einzelunternehmer und Personengesellschaften geltende Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a Einkommensteuergesetz wird in der Praxis eher selten beansprucht, da die Vorschrift als zu komplex gilt. Die Option zur Körperschaftsteuer dürfte im Vergleich dazu noch um einiges komplexer sein.
Bei der Beantwortung der Frage, ob eine Optionsausübung steuer- und handelsrechtlich für Sie von Vorteil ist, unterstützen wir Sie gerne. Dazu analysieren wir Ihren Jahresabschluss und führen Steuerbelastungsvergleiche durch, um die steueroptimale Handlungsalternative für Ihr Unternehmen und für Sie als Gesellschafter zu finden.
